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细节一
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意是来自否属于委外研发活动。
注意:
委呀草托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配,项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。
细节二
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意体降若元留规将往烟线威80%的扣除限制。
参考:
根单民座完鲜待要的误据《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定,企业委托外360问答部机构或个人进行研发盐活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。
细节三
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意谁享受加计扣除。
参考:
根据《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用烧落百税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定,企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的朝国可京威费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。注意:无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政走氢风封于站月策,受托方均不得加计扣除。
细节四
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意独简玉电互立交易原则。
参考:
根据《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣宗哥府除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定,委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与观设校促团得概受托方存在关联关江底况脸苗系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
细节五
委托外部研发费用的加计扣除条则预简高存官部采氧,一定要注意相关资料留存备查。
参题金跑段困再别转罪亮互考一:
根据决房袁《国家税务总局关于企业研究开发费用饭协初承历敌井敌税前加计扣除政策有帮棉理良假运富座过阻今关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定,委托个被地可绿搞和们穿济演些人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
留存备查资料:
1.委托研究开发项目计划书和企业有权部门关于委托研究开发项目立项的决议文件;
2.委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
3.经科技行政主管部门登记的委托研究开发项目的合同;
4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);
5.“研发支出”辅助账及汇总表;
6.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查。
7.省税务机关规定的其他资料。
参考二:
根据国家税务总局公告2018年第23号国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告,明确2017年汇算清缴开始,研究开发费用加计扣除相关资料从备案改为留存备查,而留存备查资料仍有“经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同”此条款。
细节六
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意是否拥有了产品所有权。
注意:
委托外部研究开发费用可以归入研发费用,享受加计扣除政策,但是要注意什么是委外研发费用,没有产品所有权的,不属于研发费用归集范围。委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关)。
细节七
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意委外合同谁来认定登记。
参考:
根据《技术合同认定登记管理办法》(国科发政字〔2000〕63号)第六条规定,未申请认定登记和未予登记的技术合同,不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。
注意:
据此,委外研发合同须申请认定登记后才能享受加计扣除。委托境内技术合同必须由受托方办理登记。委托合同经当地技术市场管理办公室认定,并取得了《技术合同认定登记证明》。委托境外进行研发活动应签订技术开发合同,并由委托方到科技行政主管部门进行登记。委托境外进行研发活动的受托方在国外,不受我国相关法律管辖,要求受托方登记不具有操作性,因此财税〔2018〕64号文件对此进行了调整,将登记方由受托方调整至委托方,以保证委托方能顺利享受政策。委托境内研发是要求受托方登记。由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体,科技部门为便于管理、统计,避免双重登记。
细节八
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意取得的技术服务费发票开具的税率问题。
注意:
受托方对符合免税条件的技术开发费应开具税率栏次为“免税”的普通发票,而不是选择的“0”税率。
参考:
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、下列项目免征增值税
(二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
1.技术转让、技术开发,是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。
2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。
细节九
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意正确进行账务处理。
支出发生:
借:研发支出-费用化支出-——XX委托研发项目
贷:银行存款
期末结转:
借:管理费用-研发费用
贷:研发支出-费用化支出-——XX委托研发项目
细节十
委托外部研发费用的加计扣除,一定要注意加计扣除的比例是75%还是100%。
注意一:
企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。上述税收优惠政策凡已经到期的,执行期限延长至2023年12月31日。
注意二:
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。比如:甲公司是一家制造企业,委托境内的外部机构进行研发,全部的研发费用是100万,那么就按照100*80%=80万元计入研发费用,按照80万元比例加计扣除。
参考:
根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第13号)规定:从2021年1月1日起,制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%。
